[2002-09-18] 論壇．香港會計專業進入內地的途徑

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　黃德偉：內地的會計市場正逐步開放，本港會計專業界可循多種途徑進入內地市場。圖為上海市風貌。

　內地對會計服務的需求越來越大，進入的門檻亦逐漸降低，目前，境外會計師事務所可循五個途徑進入內地市場，但本港中小型會計師行在內地執業仍存在困難……

■黃德偉　香港會計師公會會長

國內會計市場熱絡

　無可否認，中國已經成為國際經濟舞台上一顆炙手可熱的新星。內地的國企、民企發展一日千里，而外資企業也對這個市場虎視眈眈。隨著中國加入世界貿易組織，進一步對外開放，中國市場勢必成為未來十年的主要經貿活動中心。

　經貿活動越頻繁，對會計服務的需求就越大。以目前內地會計專業的規模和水平來看，還未能夠完全滿足國內市場的會計需求，間接亦增加了香港會計專業參與和發揮的空間。

　自一九九四年初《中華人民共和國註冊會計師法》實施以來，中國的會計專業一直在健康、茁壯地發展。中國註冊會計師協會（「中註協」）成立至今已擁有約十三萬名個人會員和四千個團體會員。目前，中國會計專業在中註協的領導下正積極吸取外國經驗、提升自我質素，力求在準則、制度和水平等方面與國際接軌。作為中國的一分子，我們香港會計師很應該與國內同業加強交流和合作，互惠發展，以應付中國入世後湧現的外來競爭。

進入門檻逐步降低

　國內的會計市場早在八十年代初就已經開放，當年的「八大」會計師事務所就是在那時進入中國的。近年來，內地會計市場一直不斷降低進入門檻。舉例來說，一九九一年時規定在內地設立常駐代表處的國外會計師事務所年收入須達十億美元、專業人員須在一萬人以上。到了一九九三年，這個要求降為年收入二千萬美元、專業人員二百人以上。現在，這方面的條件已經取消，國外會計師事務所只要出具所須的資料文件，便可申請在內地設立常駐代表機構。中國在加入世貿時，承諾開放包括會計在內的服務貿易市場。我們可以肯定，將來國內會計市場的進入門檻會進一步降低。

五途徑進入內地會計市場

　目前，境外會計師事務所大致可循五個途徑進入中國會計市場。

　一、設立常駐代表處

　如前所述，國外會計師事務所可申請在國內設立常駐代表處。代表處的業務範圍包括為來華投資的外國客戶提供有關的諮詢服務，以及為國內有關客戶提供外商資訊、國際稅務等諮詢服務。然而，代表處不得從事法定審計業務。

　設立代表處的方式，主要適用於國外的大、中型會計師事務所。截至二零零二年七月，共有十家境外會計師事務所在國內設立了常駐代表處。

　二、設立中外合作會計師事務所

　由境外與國內的會計師事務所合組的中外合作會計師事務所，是獨立的事務所，可以從事法定審計工作，其中國註冊會計師和境外會計師，可為海外上市的中國企業簽具分別獲國內和國外認可的審計報告。成立中外合作所有助培養中國的審計人材，也可開拓中國會計師的對外聯繫。但這只是一種過渡形式，根據中國財政部的規劃，所有合作所日後都將過渡成為國際會計師事務所的成員所。

　成立合作所的要求條件較高，只適合一些具有一定規模的境外會計師事務所。合作所的外方須有先進的專業技術和良好信譽，年收入不少於二千萬美元，審計專業人員不少於二百人；中方亦須具備較佳的經驗和信譽，具有從事執行證券業務的相關資格，年收入不少於一千萬元人民幣，審計專業人員不少於一百人，並須與原掛靠單位脫鉤。目前，國內共有八家中外合作會計師事務所。

三、發展國際會計師行成員所

　發展國際會計師行成員所是世界各地的普遍做法。中國政府自一九九六年起允許並表示歡迎國際會計師事務所在國內發展成員所。獲邀加盟為成員所的內地會計師事務所是由中國註冊會計師管理，在建立的首五年內，允許有不超過三分之一的境外投資。

　國內現有二十一家會計師事務所成為國際成員所。

四、申請臨時執行審計業務許可證

　對於沒有在國內設立機構的會計師事務所，如應境外客戶的要求，需在國內執行臨時的審計業務，可申請臨時執行審計業務許可證（「臨時許可證」），有效期為半年。這種方式只限於服務境外客戶，不能藉此進駐中國會計市場。

　香港中小型會計師事務所的客戶不少都在內地設有業務，因此申請臨時許可證可算是中小型會計師行參與國內會計服務市場的最普遍方式。這種方式的缺點是有效期太短（只有半年）及申請手續繁複。公會已向有關當局提出建議，希望能簡化該制度，為本港的中小型會計師行提供更大的方便。

五、參加中國註冊會計師考試

　自一九九四年起，中國註冊會計師全國統一考試實行對外開放，而公會亦應中註協的邀請，全權負責安排香港考生在國內參加考試，以便考生考取的中國執業所需的資格。公會其後更獲有關當局許可，於香港設立考場，使香港考生無須遠赴國內應試。但是，由於國內考試較為注重記憶，所用的形式與香港的習慣不同，香港考生的合格率並不理想。

　雖然中國的會計市場正逐步開放，但要在內地發展業務，仍需滿足所駐地區的各種規例要求和擁有一定的關係網絡。因此，目前能夠紮根中國發展的國外會計師事務所大都具備一定的規模。香港的中小型會計師行在進入國內市場方面存在不少困難。例如在國內一些地區設立外商獨資諮詢公司的資本額要求竟高達二十萬美元，對本港一些中小型會計師行來說便難以負擔。（二之一）

　（該文為黃德偉先生在本報與專業聯盟合辦的香港專業界北上發展系列研討會上的講辭）