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本版撰文： 陳俊峰、楊慶、胡焰峰、姚恆、賴容錦
與改革開放之初的單向邀請外資「走進來」不同，如今，「揚帆出海」到境外投資的深圳企業越來越多，初現外國企業「走進來」、深圳企業「走出去」的雙向對流新格局。直接關乎企業經營成本的國際稅收問題日漸突顯。如何避免不公平稅收待遇、稅收歧視和重複徵稅，如何用好用足國家優惠政策，更是「走出去」企業急需求解的重要課題。
近年來，越來越多的深圳企業走向海外，湧現出了華為、中興等一批成功的「走出去」企業，對增強深圳國際競爭力，推進產業結構升級發揮了重要作用。但是企業在「走出去」過程中，不僅要面對自身經營上的各種挑戰，還要面對許多國際稅務方面的難題。目前國際涉稅問題已經成為影響「走出去」企業經營成敗的關鍵和現實的因素之一，迫切需要政府給予必要的支持、幫助和指引。
為支持企業「走出去」，日前，深圳市國稅局、地稅局共同舉辦了深圳「走出去」企業境外投資稅收政策宣講會，邀請國家稅務總局國際司兩位國際稅收管理專家為深圳市「走出去」企業講解我國涉外稅收政策、稅收協定和境外投資重點地區主要稅收制度、海外稅收案例等，並以互動形式回答納稅人提問。深圳市280多家「走出去」企業的財務和稅務負責人以及國、地稅局部分業務骨幹共350人參加了宣講會。市政府辦公廳、地稅局、貿工局、財政局、外事辦等有關部門的負責人應邀出席了宣講會。
稅收專家稱，在當前國際金融危機持續發展的背景下，企業熟悉和掌握涉外稅收政策，有助於更好地參與新一輪國際產業格局調整，提升後續發展能力。 「走出去」的企業不僅要了解投資地的市場信息、貿易政策，同時也要注意了解投資地的稅收政策，以及我國與該國的稅收協定情況，從而避免出現稅收方面的問題。
稅收政策關乎境外投資成敗
國家稅務總局專家馮立增宣講的主題是「完善稅收政策，促進我國的境外投資」。馮立增介紹，黨的十六大開始，黨中央國務院就提出了一個重大的發展戰略，即促進我國企業「走出去」，從單純吸引外資發展到「引進來」、「走出去」相結合。
這是我國經濟發展戰略的重大轉變，做出這一決定的意圖是充分利用國際和國內的兩種資源，開發兩個市場，從總體上促進我國企業在國際上的競爭力，然後進一步提高我國經濟的發展水平和我國的綜合國力。
「在促進我國企業『走出去』的過程當中，稅收有其發揮作用的重要地位。」馮立增表示，為了配合國家促進企業「走出去」的發展戰略，稅收在優化資源配置方面和開拓國際市場利用國內國際兩個資源方面，可以發揮重大的作用。主要體現在三個方面：其一，國內的稅收政策非常重要，如，在境外投資的過程中可能需要輸出設備，以設備發生投資，如果視同出口，可給予相關的稅收減免或退稅。所得稅方面，致力消除重複徵稅；對境外取得的所得給予延遲納稅的待遇，還有就是風險準備金的提取。在境外投資中可能遇到不同的風險，比如說政治風險、經濟風險、社會動亂等等方面的風險，有些國家在國內的稅收政策上規定可以提前提取風險準備金，以應對風險的可能發生。對境外投資或生產經營的虧損或者損失的彌補等等都有不同稅收法律規定。
其二，外國的稅收制度對境外投資事關重大，國內企業對目的地國家的稅收政策和措施要有足夠的了解。這涉及到企業經營成本，稅收負擔就是經營成本一個重要的體現，而國外稅收法律的立法、執法、司法狀況對境外生產經營會產生很大的影響。
其三，稅收對境外投資的重要性體現在國際稅收的政策和措施上。國際稅收最重要的法律淵源就是稅收協定。作為國際稅收的重要法律淵源，稅收協定的主要內容是：對稅收管轄權進行劃分，對消除重複徵稅做出國際承諾，對股息、利息、特許權使用費設定限制稅率。稅收協定直接影響企業「走出去」的難易和成敗。
增強國際稅收話語權保障企業境外投資權益
我國實施鼓勵境外投資戰略，在稅收政策上積極予以支持。20多年來，我國已經形成龐大的稅收協定網絡，而且仍在不斷擴大。從1983年9月，我國簽署了第一個雙邊稅收協定—中日協定，至今已經簽署了90個稅收協定，還有香港和澳門兩個稅收安排。90個稅收協定中，歐洲有38個，亞太地方34個，美洲有9個，非洲9個。
隨着我國「走出去」發展戰略的確定，我國對稅收協定政策進行了調整，具體來說體現在我國稅收協定範本的修訂上。目前，我國第三個稅收協定範本剛剛獲得國務院的批准，其主要變化體現在，我國更注重維護居民國的管轄權，我國「走出去」的企業更多了，希望來源地的國家少向我們的企業徵稅；盡可能爭取較低的限制稅率，以維護企業的利益和我國的稅收權益。
此外，加強國際合作，消除重複徵稅，盡可能確保重複徵稅問題能夠得以解決；通過常設機構構成門檻的設定等方式，盡可能維護居民國家的稅收管轄權；在股息、利息、特權使用費方面，爭取較低的限制稅率。尤其在通過稅收協定消除重複徵稅方面，我國做了大量工作。國內法已經包含對境外所得在境外繳納的稅收予以抵免或者免稅的規定。而稅收協定對這些規定進一步做出了承諾，有時在稅收協定中的承諾比國內法的承諾還要優惠。另外，這種承諾是一定要執行的，不受國內法調整或者改革的影響。
實行稅收抵免消除重複徵稅
國家稅務總局專家周懷世的宣講主題是境外所得的稅收政策和管理，重點介紹了企業關注的稅收抵免政策。
根據我國新企業所得稅法的規定，我國實行居民全球所得的納稅體制，境外所得首先是在中國申報納稅。同時，採取抵免法，允許在外國繳稅後進入中國稅收時予以抵免，而抵免是有限額的。為了真正解決納稅人的重複徵稅問題，我國稅法規定最大程度發揮稅收抵免的效力，執行堅決抵免。
周懷世認為，實行稅收抵免，作用和目的有兩個，一是保持境內所得、境外所得稅負的平衡；二是保持稅收公平，保證居民境內所得，境外所得待遇平等。
如何按照中國稅法規定計算境外所得呢？周懷世說，可以分五步走：劃分所得來源地，計算應納稅所得，確立可抵免的外國稅額，確定抵免限額，確定實際可抵免額。
如何確立可抵免的外國稅額？首先，區分稅與費。怎麼甄別境外給政府交的錢到底是稅還是費，要依據一定的規則，不能簡單地說是或不是。其次，分清是否屬於所得稅。如果是費顯然是不能抵免，是稅也未必能抵免，因為只有所得稅才能抵免。作為一個企業，要識別向外國政府交的錢是稅還是費，是不是所得稅，任務是偏重的。「我覺得這個工作可能由稅務機關來做比較合適。稅務機關可通過協定、國際組織等渠道了解外國的稅制。更重要的是，稅務機關作為諮詢稅法的機關，應該在這方面對外國稅務進行審查的。」由稅務機關定期對我國典型的貿易國家，居民企業「走出去」目的國，進行稅制狀況審查，作出評價，指導我國企業進行稅制的識別。這樣，就便於企業準確認定其可抵免的外國稅額。
影響抵免稅額最後效果的是抵免限額。設立抵免限額，意在避免境外稅收抵免衝擊國內收入。執行境外所得稅收抵免政策的國家，幾乎都有抵免限額的規定。如何結合境內外盈虧互抵，確定最後的抵免限額，是企業關注的焦點，也是一個複雜的技術問題。我國目前採取的是分國不分項的基本抵免限額法。基本目的是消除境外所得相比境內所得不同的外國稅抵免效益，以免出現國外投資比國內投資更具有稅收利益，資本通過稅收利益外流的情況。
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