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■深圳地稅工作人員耐心輔導納稅人辦稅。 謝莉娜 攝
深圳地稅詳解固定資產折舊優惠政策
為提高企業加大設備投資、更新改造及科技創新的積極性，促進製造業實現轉型升級，提高傳統產業國際競爭力，9月24日，國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產加速折舊政策方案，財政部、國家稅務總局據此發佈了《關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），國家稅務總局發佈了《關於固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國稅總局2014年第64號公告），就有關政策進行了明確。隨着政策的逐步落地，市場反映普遍叫好，企業也從中獲得不少實惠。為幫助港人了解這一政策，本報特邀深圳地稅有關業務負責人為您詳細解讀有關熱點問題，敬請關注。
1.固定資產加速折舊政策的主要內容是什麼？
答：完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有如下內容：
① 對生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業，計算機、通信和其他電子設備製造業，儀器儀錶製造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業，2014年1月1日後新購進的固定資產，可以縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。
對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日後新購進的研發和生產經營共享的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。
② 對所有行業企業2014年1月1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或採取加速折舊的方法。
③ 對所有企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2.問：對所有行業的固定資產加速折舊政策具體有哪些變化？
答：企業所得稅法中規定，對企業擁有並用於生產經營的主要或關鍵的固定資產，且僅限於技術進步、產品更新換代較快和常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產給予加速折舊的政策。而此次公佈的政策則將採取加速折舊的固定資產範圍進行了擴大。一是對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用扣除。二是對新購進的專門用於研發的儀器、設備均允許採取加速折舊方式，這凸現了國家鼓勵企業科技創新的政策導向。
3.問：為何選擇六大行業實施完善加速折舊政策？
答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品製造業、專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業，計算機、通信和其他電子設備製造業，儀器儀錶製造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業，行業具體按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》執行。這6大行業在國民經濟體系中影響大，對產業結構升級、節能減排、提高人民健康水平、增加就業等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產投資的大幅增長，加速產業升級，促進經濟平穩增長和產業結構進一步優化。另外，國家有關部門將根據此項優惠政策實施情況，適時擴大或調整加速折舊企業所得稅政策適用的行業範圍。
4.六大行業企業享受加速折舊政策的口徑是什麼？
答：享受加速折舊稅收優惠政策的六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入佔企業收入總額50%（不含）以上的企業。
為使這項優惠政策真正落實到國家鼓勵的行業企業，考慮到企業多業經營的情況，在認定六大行業企業時，使用收入指標來界定。在實際執行中，應注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發歧義。第二，在計算時應使用固定資產開始用於生產經營當年的數據。第三，企業在生產經營過程中，收入佔比可能發生變化，為了簡便可行，應以固定資產開始用於生產經營當年的數據為准，以後發生變化的，也不影響企業享受優惠政策。
5.六大行業企業享受固定資產加速折舊政策的固定資產範圍是什麼？
答：此次完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中「固定資產」的範圍及其最低折舊年限是：
① 房屋、建築物，為20年；
② 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
③ 與生產經營活動有關的器具、工具、家俱等，為5年；
④ 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
⑤ 電子設備，為3年。
6.加速折舊政策對小型微利企業有特別優惠嗎？
答：有。加速折舊政策中規定的適用於所有企業的優惠政策，小型微利企業只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業普遍存在研發和生產共享儀器、設備的情況，公告特別規定，對六大行業中的小型微利企業2014年1月1日後購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低於《企業所得稅法》規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇採取雙倍餘額遞減法或年數總和法進行加速折舊。
7.享受加速折舊優惠政策的小型微利企業的標準是什麼？
答：此次加速折舊企業所得稅優惠政策中的小型微利企業，是指《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業。即從事國家非限制和禁止行業，並符合下列條件的企業：
① 工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
② 其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
8.新購進的固定資產如何理解？
答：這裡「新購進」中的「新」字，只是區別於原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，即包括企業2014年以後購進的已使用過的固定資產。固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的「購進」是指：以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產也看作是「購進」的。
9.新購進固定資產的時間點如何把握？
答：新購進的固定資產，是指2014年1月1日以後購買，並且在此後投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為准。採取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為准。
企業自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為准。
10.固定資產加速折舊如何具體計算？
答：企業可以採用雙倍餘額遞減法或者年數總和法進行加速折舊，折舊方法一經確定，一般不得變更。
(一)雙倍餘額遞減法，是指在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。同時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產淨值減去預計淨殘值後的餘額平均攤銷。計算公式如下：
年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝月初固定資產帳面淨值×月折舊率
(二)年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計淨殘值後的餘額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝(固定資產原值-預計淨殘值)×月折舊率
11.稅法規定與會計處理差異問題是否影響企業享受加速折舊優惠政策？
答：《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業會計處理上是否採取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時採取與稅收上相同的折舊方法。
但由於納稅人反映加速折舊前後調整方式比較麻煩，因此，建議企業可根據會計制度的相關規定，在財務核算上採取和稅法規定相同的加速折舊方式，這樣就沒有會計和稅法的差異，將大大減輕折舊調整的工作量。
12.問：享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批嗎？如何辦理？
答：企業享受此項固定資產加速折舊優惠不需要辦理審批或備案手續，可在企業所得稅申報時根據實際情況自行填寫享受優惠。但應將購進固定資產的發票、記帳憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，並應建立台賬，準確核算稅法與會計差異情況。
13.預繳申報時可以享受加速折舊稅收優惠嗎？
答：為使政策及時落地，企業在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由於無法取得主營業務收入佔收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規定比例，則在匯算清繳時一併進行納稅調整。
為了彌補加速折舊金額不能清晰填寫和統計的缺陷，方便納稅人在季度申報時填報享受固定資產加速折舊優惠政策，企業在報送《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（修訂版）時，可將固定資產加速調整額填寫至8a行 「固定資產加速折舊調整」，其調減填正數，調增調寫負數，第10行的關係為實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-8a-9行），變更後的納稅申報表將於2015年1月上線供企業使用。
14.企業享受加速折舊政策是否會對企業應享受的研發費用加計扣除優惠產生影響？
答：企業專門用於研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對於開展研發活動的企業來說，意味着在會計上按照公告規定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重優惠。
應注意的是，根據《國家稅務總局關於印發<企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知>》（國稅發[2008]116號）、《財政部 國家稅務總局關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）的有關規定，小型微利企業研發和生產經營共享的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額，不能享受研發費用加計扣除政策。
15.新、舊加速折舊政策能否擇優享受？
答：企業的資產如果既符合本公告的規定，又符合國稅發[2009]81號文件的規定，以及符合《關於進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關加速折舊政策條件的，企業可以選擇最優的政策執行。需要注意的是，企業一經選擇，不得改變。
16.企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，能否享受新的折舊政策？
答：對於可享受一次性扣除的固定資產，不受時間條件的限制，即在2014年1月1日後企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的可一次性扣除，對於該日期前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，已稅前扣除的折舊額不再追溯調整，僅就其折餘價值部分在2014年1月1日後一次性扣除。
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