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馬建波
在剛剛結束的倫敦G20國集團首腦峰會上，首次提出了「國際社會將致力打擊避稅天堂」，國際經濟合作及發展組織（OECD）將盡快公佈稅務合作中被列入避稅天堂的「白名單、灰名單及黑名單」。在中國政府的強烈反對下，OECD並未將中國的香港和澳門，按別國的指控列入避稅天堂的黑名單之內。這是一個正確的決定，因為避稅天堂名單的確定應是一個科學、依法和嚴謹的過程。因此，在確立「有色」避稅名單之前，應對「避稅天堂」有一個清晰的定義。
避稅天堂應有嚴謹定義
雖然，目前國際社會對「避稅天堂」一說，尚無統一的，完整的定義。但就已被國際社會廣泛認同的某些避稅樂土而言，筆者認為，避稅天堂的基本特徵應為：一是法制不全，執法不嚴，惡意放任；二是體制混亂，渾水摸魚，欠缺透明；三是機制鬆弛，監控不力，稅管缺失，以致形成稅收偷、逃、漏、避的天堂或樂園。因此，避稅天堂的核心要旨就在一個「法」字，即：有法或無法；執法或違法。不能簡單的將「低稅率，及稅基的窄闊」與「避稅」混為一談。這也就是不能將港、澳列入避稅天堂黑名單的要點所在。
首先，香港和澳門都是享譽全球的國際都會、貿易中心、航運中心和旅遊中心，尤其香港還是亞太區域的國際金融中心。兩地的發展與核心競爭力來源，正是得益於開放包容的市場格局和在發展中不斷健全完備的法制系統，得益於兼收並蓄了西方發達國家先進的管理理念、管理機制和法制觀念。從而成就其法制社會的標籤。
其次，香港和澳門都是中國的特別行政區，回歸後堅決貫徹實施「一國兩制，港人治港和澳人治澳」的大政方針，仍延續了立會議決政策和監督政府施政的政治生態。因此，政府的職能運行、金融市場和資本市場的運作都較為透明。這從港、澳開放、自由與多元的傳媒市場都能深刻體會。政府亦推行高官問責制，政府官員的施政行為與效率，都需經受法制和社會輿論的監督，及立法會的問責。
簡單稅制不等於避稅天堂
再者，香港和澳門都是打擊犯罪，執法嚴厲的特區。人們的行為規範和社會活動都受到法律的制約，所以才成就了健康文明的國際城市形象。雖然在次按危機和全球金融海嘯的衝擊下，曾出現了雷曼迷你債券風波和某些上市公司的違法交易，但香港監管部門均及時跟進，深入調查，並檢討和完善監管機制中存在的漏洞。另外，兩地對稅收的監控、徵管也有一整套系統、個人稅務申報和主動交納的管理機制，若有違法將受到嚴厲的處罰。
還有，香港和澳門的現行稅制，都是延續了回歸前殖民政府制定和遺留下來的簡單稅制系統。因此，才有了今日窄稅基和低稅率（或輕稅負）的特徵。由於香港和澳門都屬於單一經濟體，以金融、物流、商貿、旅遊和博彩業等現代服務業為主，都存在產業空心化的問題。因此，在完成相關產業轉型和價值鏈重整之前，窄稅基和低稅率的簡單稅制仍將維持一段時期。但這種「簡單稅制」也是在運行透明、法律約束和執法監督下的「合法稅制」。這種稅制與無法、無管和違法、亂法的「避稅天堂」有著本質的區別。因此，不能將我國的香港和澳門特別行政區列為「避稅天堂」。
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